河北省国家税务局转发国家税务总局关于做好已取消和下放管理的企业所得税审批项目后续管理工作的通知
 

 

河北省国家税务局转发国家税务总局
关于做好已取消和下放管理的企业所得税审批项目后续管理工作的通知
2004年9月20日  冀国税发[2004]167号
各市国家税务局:
    现将国家税务总局《关于做好已取消和下放管理的企业所得税审批项目后续管理工
作的通知》(国税发[2004]82号)转发给你们,结合我省实际情况做如下补充,请一并贯彻执行。
    一、根据总局文件,省局相应停止执行的文件
    1. 《河北省国家税务局企业所得税纳税人亏损弥补审批管理办法》(冀国税二发[1995]38号)
    2. 《河北省国家税务局关于加强工资在企业所得税前扣除管理的通知》(冀国税发[2000]103号)
    3. 《河北省国家税务局关于印发< 企业呆账损失税前扣除管理办法> 的通知》(冀国税发[2000]105号)。呆账损失税前扣除按《金融企业呆账损失税前扣除管理办法》(国家税务总局令2002年第4号)规定执行。
    4. 《河北省国家税务局企业总机构管理费管理办法》(冀国税二发[1995]37号)
    5. 《河北省国家税务局关于农村信用合作社管理费管理办法的补充通知》(冀国税发[1997]70号)
    6. 《河北省国家税务局转发国家税务总局关于集体金融企业企业所得税减免税审批权限的通知》(冀国税二发[1998]4号)和《河北省国家税务局转发国家税务总局关于民族自治地方的中央企业所得税减免税审批权限的通知》(冀国税所发[1998]5号)
    7. 《河北省国家税务局关于对企业所得税税前扣除事项委托中介机构进行审计问题的通知》(冀国税函[2002]55号)
    二、省局保留的审批项目
    (一)工业类集团公司集中提取技术开发费的审批。继续执行《国家税务总局关于印发< 企业技术开发费税前扣除管理办法> 的通知》(国税发[1999]49号)。
    (二)财产损失、坏账损失、呆账损失税前扣除的审批
    (三)总机构管理费的审批
    (四)企业技术改造国产设备投资抵免企业所得税的审批
    (五)企业所得税减免税审批
    (六)省、市级农村信用社管理机构管理费的审批
    (七)总局、省局现行文件中规定的其他审批
    三、省局下放管理的企业所得税审批项目
    (一)技术改造国产设备投资抵免企业所得税的审批
    企业技术改造单个项目总投资额在3000万元以上的报省局审批,单个项目总投资额在3000万元以下的由市局审批。
    市局应将审批情况于每年1月31日前汇总上报省局,台账见附件1。
    (二)企业所得税减免税审批
    《河北省国家税务局关于印发< 企业所得税减免审批管理办法> 的通知》(冀国税二发[1995]59号)中规定的审批权限下放调整为:企业遇有“风、火、水、震”等严重自然灾害及在国家确定的“老、少、边、穷”地区新办的企业,年度减免所得税
额在100万元(含)以上的,报省局审批;年度减免所得税额在100万元(不含)
以下的,由市局审批;其他企业的减免税权限,由各市局审批或确定。
    (三)农村信用社管理费的审批
    根据《国家农村金融体制改革部际协调小组办公室国家税务总局关于印发< 农村信用合作社行政管理费管理办法> 的通知》(农金改办[1997]45号)规定:县以上农村信用社管理机构购置固定资产报同级税务机关审批。《河北省国家税务局关于县以上农村信用社管理机构管理费有关问题的通知》(冀国税函[2002]440号)中第八条取消,《河北省国家税务局转发国家税务总局中国人民银行关于印发< 农村信用合作社财务管理实施办法> 的通知》(冀国税发[2000]145号)中第二条取消。
    (四)财产损失的审批
    纳税人当年申请扣除的财产损失数额在2000万元以上的,报省局审批;2000万元以下的,由各市局审批或确定。
    (五)坏帐损失的审批
    纳税人当年申请扣除的坏帐损失数额在500万元以上的,报省局审批;5000万元以下的,由各市局审批或确定。
    四、加强取消企业所得税审批项目的后续管理
    (一)关于亏损弥补的管理
    1、纳税人进行年度申报时,应如实填报《企业所得税年度纳税申报表附表九——税前弥补亏损明细表》,准确计算以前年度亏损额和当年可用于弥补亏损的应纳税所得
额。
    2、企业所得税亏损弥补期长、计算复杂,主管税务机关必须逐户建立并及时填写纳税人弥补亏损统计台账,对企业亏损弥补情况进行动态管理,逐一进行审查,对经纳税评估、稽查调整的亏损数及时进行修正。
    3、发现纳税人年度申报亏损不实的,应责令其及时进行纳税调整。多申报的亏损已用以后年度应纳税所得进行了弥补的,除按有关规定进行处罚外,造成少缴税款的,还应及时补缴税款。
    (二)纳税人改变成本计算方法、间接成本分配方法、存货计价方法的管理    纳税人发生改变成本计算方法、间接成本分配方法、存货计价方法的,在年度纳税申报时,应向主管税务机关报送《改变成本计算方法、间接成本分配方法、存货计价方法情况表》(附件2)。主管税务机关审核后,应及时存入纳税人税务登记资料档案。
    (三)企业技术开发费加计扣除的管理
    1. 企业技术开发费加计扣除的政策适用于实行查帐征收企业所得税的各种所有制工业企业。
    2. 主管税务机关应按总局要求对纳税人申报资料的真实性、合理性及技术开发费的范围进行认真审查,对符合条件的技术开发费准予税前扣除。
    3. 企业年度纳税申报时,对年度内发生技术开发费加计扣除的,应在《企业所得税纳税申报表》的纳税调整项目减少栏“技术开发费用附加扣除额”行次中填列,反映加计扣除额。同时,还应报送《技术开发费加计扣除计算明细表》(附件3)。主管税务机关审核后,要及时将相关信息登记到《技术开发费加计扣除计算明细表》(附件4),并将其存入纳税人纳税申报资料档案。
    (四)高新技术企业减免税的管理
    1. 在国家级高新技术产业开发区内设立经营的内资企业,如在年度内经有关部门认定为高新技术企业,应在报送季度所得税纳税申报时,向主管国税机关附送有关部门认定的高新技术企业的资格证书(复印件)等有关资料,方可享受高新技术企业税收优惠政策;否则,不得享受高新技术企业税收优惠政策。
    2. 主管税务机关要按照《河北省高新技术企业及产品认定实施细则》(冀科工字[2000]013号)的规定,对不符合高新技术企业认定标准和条件的纳税人,应及时与认定部门沟通协调,建议取消其高新技术企业资格,并追缴其减免的税款。
    (五)软件企业认定和年审、集成电路设计企业和产品认定的管理    取消软件企业和集成电路设计企业、产品认定和年审项目后,税务部门不再参与认定和年审,企业可依据信息产业等部门的认定材料申请享受有关税收优惠政策。纳税人应在每年年检结束后将年检情况报主管税务机关备案,年检不合格的,取消优惠资格,追缴减免税款。
    (六)企业广告费扣除标准的管理
    纳税人当年发生未能全额扣除的广告费支出,或者补扣以前年度尚未扣除的广告费支出,应在纳税申报时,报送《广告费扣除情况明细表》(附件5),经主管税务机关审核后,及时将相关信息登记《广告费扣除管理台帐》(附件6),并将其存入纳税人申报资料档案。
    (七)工效挂钩企业税前扣除工资的管理
    工效挂钩工资“两个低于”是指工资总额增长幅度低于经济效益增长幅度、职工平均工资增长幅度低于劳动生产率增长幅度,根据劳动部等部门的有关文件规定,其中经济效益是指上年实现增值税、营业税、城市维护建设税、资源税、房产税、车船税、印花税、土地使用税等和利润总额。
    具体计算方法可以按以下公式计算:
                       本年经济效益—上年经济效益
    经济效益增长幅度= ——————————————×100%
                              上年经济效益
                        本年工资总额—上年工资总额
    工资总额增长幅度= ——————————————×100%
                              上年工资总额
    新增效益工资= 上年工资总额×经济效益增长幅度×工资浮动系数    如果职工平均工资总额增长幅度低于劳动生产率,则本年可税前扣除的工资总额=上年工资总额+ 新增效益工资
    工资浮动系数按有关部门规定执行,部门没有规定的,浮动系数小于1。
    五、需要明确的几个问题
    (一)企业所得税预缴期限
    企业所得税的预缴期限原则上实行按季预缴。对于特殊行业或个别企业,从有利于征管的角度出发,需要实行按月预缴的,由市局确定。
    (二)提取坏账、呆账准备金和坏账、呆账损失的管理
    文件中取消项目仅指坏账、呆账准备金提取的审批。金融企业的呆账准备金的提取仍按国家税务总局令第4号《金融企业呆账损失税前扣除办法》的规定执行。
    (三)汇总纳税企业统一调剂使用业务招待费和业务宣传费的管理   《河北省国家税务局转发国家税务总局关于金融保险企业所得税若干问题的通知》(冀国税发[2000]248号)第四条停止执行。《河北省国家税务局转发国家税务总局关于电力企业企业所得税征收管理办法的通知》(冀国税所发[1998]26号)中第五条规定停止执行,电力企业业务招待费比照国税发[2004]82号文件第十一条执行。
    (四)取暖费、防暑费和劳保费税前扣除的管理
    根据国家税务总局《企业所得税税前扣除办法》(国税发[2000]84号)和《关于职工冬季取暖补贴等税前扣除问题的批复》(国税函[1996]673号),防暑费、劳保费两项支出,纳税人可以凭有效凭证据实扣除,取暖费按照当地政府规定的标准据实扣除。
    (五)企业年度发生的应计扣除项目不得跨年度扣除。《河北省国家税务局关于企业所得税几个具体问题的通知》(冀国税函[2003]137号)中第五条停止执行。
    (六)审批事项衔接问题
    属于下放管理的审批项目(减免税、技术改造国产设备投资抵免、坏账损失),发生在2004年7月1日以前(包括以前年度)、按原规定由国家税务总局审批的,由省局负责审批;按新规定由市局审批的,省局不再审批,由市局负责审批。
    属于取消的审批项目,发生在2004年7月1日以前(包括以前年度),按原规定由国家税务总局审批的,由省局负责审批;按原规定由省局审批的,委托市局负责审批;按原规定由市局或主管税务机关审批的;请市局或主管税务机关尽快审批。
    六、各级税务机关应认清形势、转变观念,认真贯彻落实国家税务总局[2004]82号文件精神,及时制定相应的后续管理办法,确保各项管理工作落实到位,防止出现漏洞。在贯彻落实过程中出现的新情况和意见建议,请及时向省局报告。
附件:1. 技术改造国产设备投资抵免企业所得税台帐(略)
      2. 改变成本计算方法、间接成本分配方法、存货计价方法(略)
      3. 技术开发费加计扣除管理明细表(略)
      4. 技术开发费加计扣除管理台帐(略)
      5. 广告费扣除情况明细表(略)
      6. 广告费扣除管理台帐(略)
河北省国家税务局转发国家税务总局关于做好已取消和下放管理的企业所得税审批项目后续管理工作的通知
河北省国家税务局转发国家税务总局关于做好已取消和下放管理的企业所得税审批项目后续管理工作的通知
各市国家税务局:
现将国家税务总局《关于做好已取消和下放管理的企业所得税审批项目后续管理工作的通知》(国税发[2004]82号)转发给你们,结合我省实际情况做如下补充,请一并贯彻执行。
一、 根据总局文件,省局相应停止执行的文件
1.《河北省国家税务局企业所得税纳税人亏损弥补审批管理办法》(冀国税二发[1995]38号)
2.《河北省国家税务局关于加强工资在企业所得税前扣除管理的通知》(冀国税发[2000]103号)
3。《河北省国家税务局关于印发<企业呆账损失税前扣除管理办法>的通知》(冀国税发[2000]105号)。呆账损失税前扣除按《金融企业呆账损失税前扣除管理办法》(国家税务总局令2002年第4号)规定执行。
4.《河北省国家税务局企业总机构管理费管理办法》(冀国税二发[1995]37号)
5.《河北省国家税务局关于农村信用合作社管理费管理办法的补充通知》(冀国税发[1997]70号)
6.《河北省国家税务局转发国家税务总局关于集体金融企业企业所得税减免税审批权限的通知》(冀国税二发[199834号)和《河北省国家税务局转发国家税务总局关于民族自治地方的中央企业所得税减免税审批权限的通知》(冀国税所发[1998]5号)
7.《河北省国家税务局关于对企业所得税税前扣除事项委托中介机构进行审计问题的通知》(冀国税函〔2002]55号)
二、 省局保留的审批项目
(一)工业类集团公司集中提取技术开发费的审批。继续执行《国家税务总局关于印发<企业技术开发费税前扣除管理;办法>的通知=(国税发[1999]49号)。
(二)财产损失、坏帐损失、呆账损失税前扣除的审批
(三)总机构管理费的审批
(四)企业技术改造国产设备投资抵免企业所得税的审批
(五)企业所得税减免税审批
(六)省、市级农村信用社管理机构管理费的审批
(七)总局、省局现行文件中规定的其他审批
三、省局下放管理的企业所得税审批项目
(一) 技术改造国产设备投资抵免企业所得税的审批
企业技术改造单个项目总投资额在3000万元以上的报省局审批,单个项目总投资额在3000万元以下的由市局审批。
市局应将审批情况于每年1月31日前汇总上报省局,台账见附件1。
(二)企业所得税减免税审批
《河北省国家税务局关于印发<企业所得税减免审批管理办法>的通知》(冀国税二发[1995]59号)中规定的审批权 限下放调整为:企业遇有“风、火、水、震”等严重自然灾害 及在国家确定的“老、少、边、穷”地区新办的企业,年度减免所得税额在100万元(含)以上的,报省局审批;年度减免所得税额在l 00万元(不含)以下的,报市局审批;其他企业的减免税权限,由各市局审批或确定。
(三)农村信用社管理费的审批
根据《国家农村金融体制改革部际协调小组办公室国家税务总局关于印发<农村信用合作社行政管理费管理办法=的通知=(农金改办[1997]45号)规定:县以上农村信用社管理机构购置固定资产报同级税务机关审批。《河北省国家税务局关于县以上农村信用社管理机构管理费有关问题的通知》(冀国税函2002)440号》中第八条取消,〈〈河北省国家税务局转发国家税务总局中国人民银行关于印发<农村信用合作社财务管理实施办法=的通知=(冀国税发[2000]145号)中第二条取消。
(四)财产损失的审批
纳税人当年申请扣除的财产损失数额在2000万元以上的,报省局审批;2000万元以下的, 由各市局审批或确定。
(五)坏帐损失的审批
纳税人当年申请扣除的坏帐损失数额在500万元以上的,报省局审批;500万元以下的, 由各市局审批或确定。
四、加强取消企业所得税审批项目的后续管理
(一)关于亏损弥补的管理
1、纳税人进行年度申报时,应如实填报《企业所得税年度纳税申报表附表九一税前弥补亏损明细表》,准确计算以前年度亏损额和当年可用于弥补亏损的应纳税所得额。
2、企业所得税亏损弥补期长、计算复杂,主管税务机关必须逐户建立并及时填写纳税人弥补亏损统计台账,对企业亏损弥补情况进行动态管理,逐一进行审查,对经纳税评估、稽查调整的亏损数及时进行修正。
3、
发现纳税人年度申报亏损不实的,应责令其及时进行纳税调整。多申报的亏损已用以后年度应纳税所得进行了弥补的,除按有关规定进行处罚外,造成少缴税款的,还应及时补缴税款。
(
二)纳税人改变成本计算方法、间接成本分配方法、存货计价方法的管理
纳税人发生改变成本计算方法、间接成本分配方法、存货计价方法的,在年度纳税申报时,应向主管税务机关报送《改变成本计算方法、间接成本分配方法、存货计价方法情况表》(附件2)。主管税务机关审核后,应及时存入纳税人税务登记资料档案。
(三)企业技术开发费加计扣除的管理
.企业技术开发费加计扣除的政策适用于实行查帐征收企业所得税的各种所有制工业企业。
2.主管税务机关应按总局要求对纳税人申报资料的真实性、合理性及技术开发费的范围进行认真审查,对符合条件的技术开发费准予税前扣除。
3、企业年度纳税申报时,对年度内发生技术开发费加计扣除的,应在《企业所得税纳税申报表》的纳税调整项目减少栏“技术开发费用附加扣除额”行次中填列,反映加计扣除额。
同时,还应报送《技术开发费加计扣除计算明细表》(附件3)。主管税务机关审核后,要及时将相关信息登记到《技术开发费加计扣除管理台帐》(附件4),并将其存入纳税人纳税申报资料档案。
(四)高新技术企业减免税的管理
1、在国家级高新技术产业开发区内设立经营的内资企业,如在年度内经有关部门认定为高新技术企业,应在报送季度所得税纳税申报时,向主管国税机关附送有关部门认定的高新技术企业的资格证书(复印件)等有关资料,方可享受高新技术企业税收优惠政策;否则,不得享受高新技术企业税收优惠政策。
2、主管税务机关要按照《河北省高新技术企业及产品认定实施细则》(冀科工字[2000]013号)的规定,对不符合高新技术企业认定标准和条件的纳税人,应及时与认定部门沟通协调,建议取消其高新技术企业资格,并追缴其减免的税款。
(五)软件企业认定和年审、集成电路设计企业和产品认定的管理取消软件企业和集成电路设计企业、产品认定和年审项目后,税务部门不再参与认定和年审,企业可依据信息产业等部门的认定材料申请享受有关税收优惠政策。纳税人应在每年年检结束后将年检情况报主管税务机关备案,年检不合格的,取消优惠资格,追缴减免税款。
(六)企业广告费扣除标准的管理
纳税人当年发生未能全额扣除的广告费支出,或者补扣以前年度尚未扣除的广告费支出,应在纳税申报时,报送《广告费扣除情况明细表》(附件5),经主管税务机关审核后,及时将相关信息登记到《广告费扣除管理台帐》(附件6),并将其存入纳税人申报资料档案。
(七)工效挂钩企业税前扣除工资的管理
工效挂钩工资“两个低于”是指工资总额增长幅度低于经济效益增长幅度、职工平均工资增长幅度低于劳动生产率增长幅度,根据劳动部等部门的有关文件规定,其中经济效益是指上年实现增值税、营业税、城市维护建设税、资源税、房产税、车船税、印花税、土地使用税等和利润总额。
具体计算方法可以按以下公式计算:
本年经济效益一上年经济效益
经济效益增长幅度=—————————————x100%
上年经济效益
本年工资总额一上年工资总额
工资总额增长幅度=———————————————x100%
上年工资总额
新增效益工资=上年工资总额x经济效益增长幅度x工资浮动系数
如果职工平均工资总额增长幅度低于劳动生产率,则本年可税前扣除的工资总额=上年工资总额十新增效益工资
工资浮动系数按有关部门规定执行,部门没有规定的,浮动系数小于l。
五、需要明确的几个问题
(一)企业所得税预缴期限
企业所得税的预缴期限原则上实行按季预缴。对于特殊行业或个别企业,从有利于征管的角度出发,需要实行按月预缴的,由市局确定。
(二)提取坏账、呆账准备金和坏账、呆账损失的管理
国税发[20 04]8?号文件中取消项目仅指坏账、呆帐准备金提取的审批。
(三)汇总纳税企业统一调剂使用业务招待费和业务宣传费的管理《河北省国家税务局转发国家税务总局关于金融保险企业所得税若干问题的通知》(冀国税发[2000]248号)第四条停止执行。《河北省国家税务局转发国家税务总局关于电力企业所得税征收管理办法的通知》(冀国税所发[1998]26号)中第五条规定停止执行, 电力企业业务招待费比照国税发[2004]82号文件第十一条执行。
(四)取暖费、防暑费和劳保费税前扣除的管理
根据国家税务总局《企业所得税税前扣除办法》(国税发[20 Oo]84号)和《关于职工冬季取暖十L贴等税前扣除问题的批复》(国税函[19963673号),防暑费、劳保费两项支出,纳税人可以凭有效凭证据实扣除,取暖费按照当地政府规定的标准据实扣除。
(五)企业年底发生的应计扣除项目不得跨年度扣除。《河北省国家税务局关于企业所得税几个具体问题的通知》(冀国税函[200 3]137号)中第五条停止执行。
(六)审批事项衔接问题
属于下放管理的审批项目(减免税、技术改造国产设备投资抵免、财产损失、坏帐损失),发生在2004年7月1日以前(包括以前年度)、按原规定由国家税务总局审批的, 由省局负责审批;按新规定由市局审批的,省局不再审批,由市局负责审批。
属于取消的审批项目,发生在2004年7月1日以前(包括以前年度),按原规定由国家税务总局审批的, 由省局负责审批;按原规定由省局审批的。委托市局负责审批;按原规定由市局或主管税务机关审批的,请市局或主管税务机关尽快审批。
六、各级税务机关应认清形势、转变观念,认真贯彻落实国家税务总局[2004]82号文件精神,及时制定相应的后续管理办法,确保各项管理工作落实到位,防止出现漏洞。在贯彻落实过程中出现的新情况和意见建议,请及时向省局报告。
附件:1.技术改造国产设备投资抵免企业所得税台帐
2.改变成本计算方法、间接成本分配方法、存货计价方法
3.技术开发费加计扣除管理明细表
4.技术开发费加计扣除管理台帐
5.广告费扣除情况明细表
6.广告费扣除管理台帐
二O O四年九月二十日
技术改造国产设备投资抵免所得税台帐填写说明:
1.税务机关确认的设备购置总额:按照税务机关审核确认的设备购置发票的金额填列,不包括设备的运输、安装和调试等费用;
2.税务机关确认的可抵免的所得税额=1x 40%;
3.本年度购置设备的抵免期限:从本年度起连续计算至第五年;
4.设备购置前一年度企业申报的应纳所得税额=上期6,如果本年度未购置设备,则不填;
5.税务机关查补设备购置前一年度所得税额=上期7,如果本年度未购置设备,则不填;
6‘本年度企业申报的应纳税企业所得税额:按企业申报数如实填写;
7.税务机关查补本年度企业所得税额:按税务机关查补数(通常指所得税汇算清缴查补数)如实填写;
8与基期相比本年度新增所得税额=6—(基期4十基期5),按设备购置年度逐年填写,如果为负数,则填“0”;
9.税务机关确认本年度可抵免的所得税额:按照设备购置年度的先后顺序计算后逐年填写。如为第一年购置,则在2与8中选择小的填写;如果非第一年购置,则在上期10与8中选择小的填写;
10.税务机关确认结转以后年度抵免的余额=上期10—9,按照设备购置年度的先后顺序逐年对照,计算后填列。抵免余额累计数填列合计栏;
11.税务机关确认不得结转抵免的金额:按超过5年抵免期尚未抵免的余额填列;
12.本年度抵免后应纳企业所得税额=6+7—9。
国家税务总局关于做好已取消和下放管理的
企业所得税审批项目后续管理工作的通知
国税发[2004]82号
各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局,扬州税务进修学院:
为贯彻落实《中华人民共和国行政许可法》和国务院关于行政审批制度改革工作的各项要求,根据《国务院关于第三批取消和调整行政审批项目的决定》(国发[2004]16号),现就取消和下放管理的企业所得税审批项目的后续管理工作通知如下:
一、取消的企业所得税审批项目的后续管理
企业所得税审批项目取消后,税务机关应着重对企业申报的这些项目加强评估和审核检查。
发现不符合税法有关规定的,应进行纳税调整,补征税款;涉嫌偷税的,应按税收征管法的有关规定严肃查处。
(一)亏损弥补的管理
《国家税务总局关于印发<企业所得税税前弥补亏损审核管理办法>的通知》(国税发[1997]189号)规定,纳税人发生的年度亏损,经主管税务机关审核后,可以用下一纳税年度的所得弥补; 下一纳税年度的所得不足弥补的,可以逐年弥补,但是延续弥补期最长不得超过五年。
取消该审核项目后,纳税人在纳税申报时(包括预缴申报和 度申报)可、自行计算并弥补以前年度符合条件的亏损。主管税机关应着重从以下几个方面加强管理工作:
1.建立亏损弥补台帐(已实行信息化管理的地区”,可以直接用各年度申报表的动态对比来替代台帐),对企业亏损及弥补情况进行动态管理;
2.及时了解掌握各行业和企业的生产经营情况;
3、对与行业生产、经营规律和利润水平差距较大的企业,以及连续亏损的企业进行重点监督检查,了解亏损的真实原因,特别是对其发生的关联交易的转让定价合理性等加强检查监督;
4.发现虚报亏损的,应及时进行纳税调整、补征税款,涉嫌偷税的,应及时查处。
(二)改变成本计算方法、间接成本分配方法、存货计价方法的管理《企业所得税税前扣除办法》(国税发〔2000]84号)规定,纳税人的成本计算方法、间接成本分配方法、存货计价方法一经确定,不得随意改变。如确需改变的,应在下一纳税年度开始前报主管税 务机关批准。否则,对应纳税所得额造成影g向的,税务机关有权调整。
取消该审批项目后,纳税人改变了成本计算方法、间接成本分配方法、存货计价方法的,主管税务机关应着重从以下几个方面加强管理工作:
1。主管税务机关应重点审查纳税人改变计算方法的原因、程序,改变计算方法前后衔接是否合理,有无计算错误等有关事项。
2。要求纳税人在年度纳税申报时附报.改变计算方法的情况,说明改变计算方法的原因,并附股东大会或董事会、经理(厂长)会议等类似机构批准的文件。
3.纳税人年度纳税申报时,未说明上述三种计算方法变更的原因、不能提供有关资料,或虽说明但变更没有合理的经营和会计核算需要,以及改变计算方法前后衔接不合理、存在计算错误的,主管税务机关应对纳税人由于改变计算方法而减少的应纳税所得额进行纳税调整,并补征税款。
(三)企业技术开发费加计扣除的管理
《财政部国家税务总局关于促进企业技术进步有关财务税收问题的通知》(财工字[1996]41号)和《国家税务总局关于促进企业技术进步有关税收问题的补充通知》(国税发[1996]152号)规定,盈利企业研究开发新产品、新技术、新2艺所发生的各项费用,比上年实际发生额增长达到10%以上(合lo%),其当年实际发生的费用除按规定据实列支外,年终经由主管税务机关审核批准后,可再按其实际发生额的50%,直接抵知当年应纳税所得额(以下简称“加计扣除”)。取消该审批项目后,技术开发费的加计扣除改由纳税人根据上述政策规定自主申报4D除。主管税务机关应着重以下方面加强管理:
1。纳税人享受技术开发费加计如除的政策,必须帐证健全,并能从不同会计科目个准确归集技术开发费用实际发生额。
2。纳税人在年度纳税申报时应报送以下材料:技术项目开发计划(立项书)和技术开发费预算;技术研发专门机构的编制情况和专业人员名单;上年及当年技术开发费实际发女项目和发生额的有效凭据。
3.主管税务机关应对纳税人的纳税申报表及有关资料的真实性和合理性进行认真审查评估。着重审查其帐证是否健全,技术开发费用的范围是否符合《财政部自家税务总局关于促进企业技术进步有关财务税收问题的通知》(财工字[1996)41号)和《国家税务总局关于促进企业技术进步有关税收问题的补充通知》(国税发[1996)152号)的规定、对帐证不健全、不能完整、准确提供有
关资料的纳税人,不得享受技术开发费加计扣除的政策。
(四)经国务院批准的高新技术产业开发区的高新技术企业减免税的管理
《财政部国家税务总局关于企业所得税若干优惠政策的通知》(财税字(94)001号)规定,经税务机关审核,国务院批准的高新技术产业开发区内的企业,经认定为高新技术企业的,可减按15%的税率征收企业所得税;国务院批准的高新技术产业开发区内的新办高新技术企业,自投产年度起免征所得税2年。取消该审批项目后,凡在国家高新技术产业开发区内设立经营的内资企业,经有关部门认定为高新技术企业的,均可自主申报享受上述优惠政策。主管税务机关应对享受减免税优惠的高新技术企业着重做好以下工作:
1.要求享受该项减免税优惠政策的纳税人应在报送年度纳税申报时,附送有关部门认定的高新技术企业的资格证书(复印件)、营业执照及高新技术产品或项目的有关资料。
2.主管税务机关审查的重点包括:
(1)高新技术企业资格证书是否由省、市科技行政管理部门按规定审批程序审核发放;
(2)企业的实际经营情况是否符合高新技术企.业的有关认定条件,是否有真正的高新技术产品或项目;
(3)是否符合新办企业的有关规定条件;
(4)纳税人的注册地与实际生产经营地是否均位于“经国务院批准的高新技术产业开发区”内。注册地在国家级高新技术产业开发区内;实际生产经营地部分在区内,另一部分在区外的,享受优惠政策的区内经营部分是否能够单独设立账簿,实行独立经济核算;
3.主管税务机关发现纳税人采用欺骗手段获得优惠资格的,应按税收征管法的有关规定处理5发现纳税人实际经营情况不符合高新技术企业条件的,或者属于有关部门认定失误的,应及时与有关认定部门协调沟通、提请纠正,并取消其优惠资格。补征税款。
(五)软件企业认定和年审、集成电路设计企业和产品认定的管理
《财政部国家税务总局海关总署关于鼓励软件产业和集 成电路产业发展有关税收政策问题的通知》(财税[2000]25号)规定,对我国境内新办软件生产企业经认定后,自开始获利年度起,第一年和第二年免征企业所得税,第三年至第五年减半征收企业所得税。集成电路设计企业视同软件企业。享受软件企业的有关政策。软件企业需要认定和年审,集成电路设计企业和产品需要认定。
取消软件企业和集成电路设计企业、产品认定和年审项目后,凡符合《软件企业认定标准及管理办法》(信部产联[2000]968号)、《信息产业部国家税务总局关于印发<集成电路设计企业及产品认定管理分法>的通知》(信部联产[2002]86号)、《软件产品管理分法》(中华人民共和国信息产业部第五号令)规定认定标准的教件企业、集成电路设计企业及产品,税务部门不再参与认定和
年审。企业可依据信息产业等有关部门的认定材料申请享受有关税收优惠政策。
1.软件企业和集成电路设计企业在申请享受有关税收优惠政策时应附送认定证明材料及有关资料。
2.主管税务机关在审批软件企业、集成电路设计企业有关税收优惠时,应对企业的申报资料认真进行符合性审查。
3.取消软件企业、集成电路设计企业及产品认定后,主管税务机关应加强对这两类企业的事后监督检查,对企业申报材料的实质内容是否与企业的实际经营情况相符进行核实。主管税务机关发现纳税人采用欺骗手段获得优惠资格的,应按税收征管法的有关规定处理;发现纳税人实际经营情况不符合软件、集成电路企业及产品条件的,或者属于有关部门认定失误的,应及时与有关认定部门协调沟通、提请纠正,并取消其优惠资格,补征税款。
(六)企业所得税预缴期限的管理
《中华人民共和国企业所得税暂行条例实施细则》〔(94)财法字第3号]规定,企业所得税的分月或者分季预缴,由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小,具体核定。
取消该核定项‘目后,由省级税务机关制定确定企业所得税预缴期限的具体标准,主管税务机关和纳税人按此确定按月还是按季预缴。
1.省级税务机关按照纳税人应缴企业所得税税额的大小,制定确定预缴期限的具体税额标准,并报国家税务总局备案。
2.实行核定征收的纳税人,预缴期限应一致。
3.同一省份的国、地税局确定预缴期限的具体税额标准应尽量统一。
(七)企业广告费税前扣除标准的管理
《企业所得税税前扣除办法》(国税发〔2000]84号)和《国家税务总局关于调整部分行业广告费所得税前知除标准的通知》(国税发[2001]89号)规定,特殊行业确实需要提高广告费扣除比例的, 须报国家税务总局批准。
取消该审批事项后,纳税人发生的广告费用支出的税前4g除标准,应按照现行规定执行。特殊行业确需提高广告费知除比例
的,由国家税务总局根据实际情况另行规定。主管税务机关应着 重从以下方面做好管理工作:
1.应对当年未能在税前扣除的广告支出建立台帐进行管理, 跟踪其以后年度知除情况。
2.审核检查的重点是:
(1)申报扣除的广告费支出是否已经实际支付,并取得相应发票;
(2)已申报扣除的广告是否已通过二定媒体播发,是否将预支的以后年度广告费支出提前申报扣除;
(3)纳税人是否严格区分广告费与其他费用的界限,特别是广告费、业务宣传费和业务招待费的界限。
(4)具有广告性质的礼品是否计入业务宣传费按规定比例扣除。
(八)工效挂钩企业税前扣除工资的管理
《国家税务总局关于企业所得税几个业务问题的通知》(国税发[1994]250号规定,企业工效挂钩的基数、比例必须报经主管税 务机关审查备案,其中城镇集体企业工效挂钩的基数、比例必须经主管税务机关核准。
取消该项审批后,各级税务机关不再参与审批工效挂钩方案。但应做好以下管理工作:
1.要求纳税人在年度纳税申报时,附报行使出资者职责的有关部门制定或批准的工效挂钩方案,并按“两个低于”和实际发放原则对工效挂钩工资申报扣除。
2.主管税务机关应按“两个低于”和实际发放原则对纳税人申报扣除的工效挂钩工资加强审核检查。重点是:
(1)纳税人提取的效益工资总额是否符合“两个低于”原则;
(2)是否在效益工资总额范围内按实际发放的工资数额知除;
(3)是否将提取的效益工资用于建立工资储备的部分、未发放的部分或者改变用途的部分申报扣除;
(4)对以企业集团名义审批的工效挂钩方案,应对每个独立纳税人按“两个低于”和实际发放的原则进行审核检查。
(九)提取坏帐、呆帐准备金和坏帐、呆帐损失的管理
《企业所得税税前扣除办法》(国税发[2000]84号)规定,纳税人发生的坏帐损失,原则上俭按实际发生额据实扣除,经报税务机关批准,也可以提取坏帐准备金。
取消该审批事项后,主管税务机关应着重从以下方面加强管理工作:
1.应要求纳税人在年度纳税申报时说明坏帐、呆帐损失采取:
直接核销法还是备抵法。
2.主管税务机关应着重审核纳税人申报扣除的已计提准备金的合理性和真实性。重点是纳税人申报扣除的准备金数额,是否按照《企业所得税税前扣除办法》(国税发〔2000]84号)和《金融企业呆帐损失税前如除管理办法》(国家税务总局令第4号)的规定执行,其计算基数和比例有无超出规定的范围。
(十)金融保险企业办公楼、营业厅装修费的管理
《国家税务总局关于金融保险企业所得税若干问题的通知》(国税函[2000]906号)规定,金融保险企业办公楼、营业厅一次装修工程支出在10万元以上的,报经主管税务机关审核同意后,按规定扣除。未经主管税务机关审核同意的,一律作为资本性支出,不得在税前扣除。
取消该审核项目后,金融保险企业办公楼、营业厅装修费支出应统一按照《企业所得税税前知除办法》(国税发〔2000]84号)第三十一条关于固定资产修理支出和改良支出税前扣除的有关规定进行处理。
(十一)汇总纳税企业统一调剂使用业务招待费和业务宣传费的管理 。
《国家税务总局关于金融保险企业所得税若干问题的通知》 (国税函[2000]906号)和《国家税务总局关于电信企业所得税有关问题的通知》(国税发〔2000]147号)分别规定,汇总纳税的金融保险企业,业务招待费和业务宣传费由总行(总公司)或分行(分公司)统一计算调剂使用的,以及中国电信集团公司、中国移动通信集团公司、中国联合通信集团公司所属省级和省级以下电信公司、分公司的业务招待费统2d计算调剂使用的,必须由企业提出申请,经所在地省级税务机关审核确认后,方可执行。取消该审批项目后,上述企业应统一按照《企业所得税税前扣 除办法》(国税发[2000〕84号)有关业务招待费和业务宣传费税前扣除的有关规定进行处理。对超过规定比例的业务招待费和业务
宣传费支出,应由汇总纳税企业统一进行纳税调整并补缴税款。
(十二)邮政电信企业购置仪器仪表、监控器支出的管理
《国家税务总局关于邮政企业缴纳企业所得税问题的通知》(国税发[1999]114号)和《国家税务总局关于电信企业所得税有关问题的通知》(国税发[2000〕147号)规定,邮政、电信企业不作固定资产管理的仪器仪表、监控器等,报经主管税务机关批准,其购置支出,应分期在税前扣除,扣除期限不得短于2年。
取消该审批项目后,邮政、电信企业购置的不符合固定资产标准的仪器仪表、监控器等支出,可在购置当年扣除。符合固定资产标准的,应统一按照《企业所得税税前如除办法》(国税发[2000]84号)关于固定资产分类标准和固定资产折旧扣除的有关规定进行处理。
(十三)非货币性资产投资确认所得、债务重组所得、捐赠收入均匀计入应纳税所得的管理《国家税务总局关于企业股权投资业务若干所得税问题的通知》(国税发[2000]118号)、《企业债务重组业务所得税处理办法》 (国家税务总局令第6号)、《国家税务总局关于执行<企业会计制度>需要明确的有关所得税问题的通知》(国税发[2003]45号)规定,企业以经营活动的部分非货币性资产对外投资按规定确认的资产转让所得、企业债务重组中债务人以非货币性资产抵债或债权人让步确认的资产转让所得或债务重组所得、企业接受非货币性资产确认的捐赠收入,如果金额较大,在一个纳税年度缴税确有困难的,经主管税务机关审核确认,可以在不超过5年的期间均 匀计入冬年度的应纳税所得。 取消上述审批项目后,主管税务机关应着重从以下方面加强管理:
1.纳税人在一个纳税年度发生的非货币性资产投资转让所得、债务重组所得、捐赠收入,占应纳税所得50%及以上的,才可以在不超过5年的期间均匀计入冬年度的应纳税所得。
2.纳税人应在年度纳税申报时说明上述交易及各年度分摊收入情况。
3.主管税务机关应对一个纳税年度发生非货币性资产投资转让所得、债务重组所得、捐赠收入占应纳税所得50%及以上的纳税人建立台帐管理,并监督其收入分摊情况。
二、下放管理的企业所得税审批项目的后续管理
(一)企业技术改造国产设备投资抵免企业所得税的审核《财政部国家税务总局关于印发(技术改造国产设备投资抵免企业所得税暂行办法>的通知》(财税字[1999]290号)规定,中央企业及其与地方所属企业事业单位组成的联营、股份制企业,经省级以上主管国税局审核后,可按规定进行抵免;地方企业经省级主管地税局审核后,可按规定进行抵免。
该项审批下放省、自治区、直辖市及以下税务机关后,具体应攀握:
1.原属国家税务总局审批的项目下放到省级税务机关,由省级国税局或者地税局根据征管范围分别行使审批。
2.原属省及省以下的审批项目,由省级税务机关本着便捷、高效和透明原则,适当调整下放,具体办法由各省级国、地税务机关共同制定并报国家税务总局备案。
3.下级税务机关应将审批情况按年汇总报告上一级税务机关,上级税务机关应对下级税务机关审批技术改造国产设备投资;抵免所得税的工作加强监督和检查,确保有关政策规定得到正确执行。
(二)企业所得税减免税审批
《国家税务总局关于印发〈企业所得税减免管理办法〉的通知》(国税发[1997]99号)规定,税收法律、法规和国务院有关规定给予减征或免征企业所得税的,都必须经过审批程序。地方企业的减免税,由省级地方税务局审批或确定。中央企业的减免税,属于纳税人遇有风、火、水、震等严重自然灾害及国家确定的“老少边穷”地区新办的企业,年度减免所得税达到或超过100万元的,由国家税务总局审批,其他企业的减免税,由省级国家税务局审批或
确定。
该项审批权限下放后,省及省以下各级税务机关应按照“严格审批、规范管理、权责对称、公开透明”的要求,进一步加强减免企业所得税的管理。具体应按以下原则处理:
1.法律和行政法规规定了审批权限的,按照法律和行政法规规定的权限审批。
2.法律和行政法规未规定审批权限的,原属国家税务总局审批的项目,改由省级税务机关审批;原属省级税务机关审批或确定审批权限的,由省级税务机关按照减免税数额的大小制定标准,划分各级税务机关的审批权限。
3.《国家税务总局关于印发<企业所得税减免税管理办法=的通知=(国税发〔1997〕99号〕规定的其他减免税管理程序暂维持不变。
三、按照行政许可法的要求,情理整顿企业所得税行政审批事项,是贯彻落实依法治国方略和依法行政、依法治税原则的重要举措。各级税务机关应进一步转变观念,提高对这项工作的认识,增强做好工作的自觉性;应切实加强对这些工作的领导,根据审批事
项改革的具体方案,及时制定有效的后续管理措施,防止出现管理漏洞;应对改革后的情况及时跟踪调查,根据出现的新情况、新问题及时研究制定对策,确保各项管理工作落实到位。在改革和管理工作中的情况和意见建议,请及时向国家税务总局报告。
二00四年六月三十日
企业所得税已取消审批项目后续管理操作办法(试行)
  根据《中华人民共和国企业所得税暂行条例》、《中华人民共和国企业所得税暂行条例实施细则》、《国家税务总局关于做好已取消的企业所得税审批项目后续管理工作的通知》(国税发[2003]70号)、《国家税务总局关于做好已取消和下放管理的企业所得税审批项目后续管理工作的通知》(国税发[2004]82号)和《河北省国家税务局转发国家税务总局关于做好已取消和下放管理的企业所得税审批项目后续管理工作的通知》(冀国税发[2004]167号)、《河北省地方税务局关于贯彻落实国家税务总局做好已取消和下放管理的企业所得税审批项目后续管理工作的补充通知》(冀地税发[2004]66号)等规定,结合我市目前企业所得税管理现状,制定本办法。
  第一章 总则
  第一条 企业所得税已取消审批项目后续管理(以下简称“后续管理”)是企业所得税管理的重要内容,是确保取消审批项目后政策执行连续性和管理规范性的重要保障,体现国家税务总局科学化、精细化的管理要求。
  第二条 企业所得税审批项目后续管理的主要方式包括备案、评估和检查。
  第三条 主管税务机关在进行企业所得税已取消审批项目后续管理时,无论是案头审核,还是实地检查,要按规定形成书面工作记录,工作记录应当填写核实时间、项目、涉税金额、核实过程和核实结果并由审核人员签字。对无问题的经有关负责人签字后存档,对核实有问题的应按规定传递、移交处理。需要纳税人提供有关证明材料的,应一次性告知纳税人。
  第二章 亏损弥补管理
  第四条 《国家税务总局关于印发〈企业所得税税前弥补亏损审核管理办法〉的通知》(国税发[1997]189号)规定,纳税人发生的年度亏损,经主管税务机关审核后,可以用下一纳税年度的所得弥补;下一纳税年度的所得不足弥补的,可以逐年弥补,但是延续弥补期最长不得超过五年。
  第五条 取消该审核项目后,纳税人在纳税申报(包括预缴申报和年度申报)时可自行计算弥补以前年度符合条件的亏损。
  按规定如实填报《企业所得税年度纳税申报表》的“弥补以前年度亏损”一行和附表九《税前弥补亏损明细表》,在年度纳税申报时还应同时报送《纳税人弥补以前年度亏损情况明细表》(附件一)。
  第六条 由于亏损弥补计算复杂且期限较长,主管税务机关必须逐户建立并及时填写《纳税人弥补以前年度亏损管理台账》(附件二)。基层税务管理机关要结企业亏损及弥补情况进行动态管理,逐一进行审查,对经纳税评估、稽查调整的数额及时进行修正,并填写《亏损弥补基本情况登记表》(附件三)。确保亏损数及弥补数的准确性和延续性并作为长期必备资料保管。
  第七条 主管税务机关在每个纳税申报期后,应根据纳税人申报的企业所得税弥补亏损的信息,及时进行监控,并从以下方面加强对弥补亏损管理:
  (1)纳税人自行弥补的亏损是否属于税法规定五年内可以弥补的亏损;
  (2)将纳税人弥补亏损数与税务机关管理台账进行比对,核对弥补亏损的准确性;
  (3)对照稽查部门有关检查信息,核查是否已将亏损年度的亏损额进行调减;
  (4)涉及合并、分立等改组事项的弥补亏损,基层税务机关要求纳税人提供与弥补亏损事项有关的改组资料并检查核实亏损数额;
  (5)掌握各行业和企业的生产经营情况,对与行业生产、经营规律和利润水平差距较大的企业,以及连续亏损的企业进行重点监督检查,了解亏损的真实原因,特别是对其发生的关联交易的转让定价合理性等情况加强检查监督。
  第八条 关于对企业申报亏损情况的监督检查。取消企业亏损弥补审批后,对企业发生的年度亏损,税务机关要通过案头审核、纳税评估、现场核实等方式进行事后跟踪审核检查。发现纳税人年度申报亏损不实的,以及多申报的亏损已用以后年度应纳税所得进行弥补的,应责令其及时进行调整并按《征管法》有关规定进行处理。
  第九条 税务稽查部门在税务稽查中调整亏损额的,应及时将有关情况通知管理部门,保证管理数据的准确性。
  第三章 改变成本计算方法、间接成本分配方法、存货计价方法的管理
  第十条 《企业所得税税前扣除办法》(国税发[2000]84号)规定,纳税人的成本计算方法、间接成本分配方法、存货计价方法一经确定,不得随意改变,如确需改变的,应在下一纳税年度开始前报主管税务机关批准。否则,对应纳税所得额造成影响的,税务机关有权调整。
  第十一条 取消该审批项目后,纳税人在改变上述计算方法后30日内应将下列资料报税务机关备案:
  1、纳税人成本计算方法、间接成本分配方法、存货计价方法的情况说明。说明应详细载明以下内容:(1)改变计算方法的原因;(2)改变计算方法的经营需要和会计核算需要;(3)纳税人变更前后有关具体计算方法;(4)改变计算方法对当期企业所得税的影响。
  2、纳税人股东大会或董事会、经理(厂长)会议等类似机构批准的文件。
  第十二条 纳税在年终纳税申报时,应随同纳税申报表附报《改变成本计算方法、间接成本分配方法、存货计价方法情况表》(附件四)。
  第十三条 主管税务管理部门应从以下方面加强审核:
  (1)变更是否有股东大会或董事会、经理(厂长)会议等类似机构的批准文件;
  (2)变更是否有合理的经营和会计核算需要;
  (3)改变计算方法前后有关成本的计算是否准确;
  (4)变更的理由是否符合实际情况;
  (5)变更是否符合会计制度及会议准则的规定。
  第四章 企业技术开发费加计扣除的管理
  第十四条 《财政部、国家税务总局关于促进企业技术进步有关财务税收问题的通知》(财工字[1996]41号)、《国家税务总局关于促进企业技术进步有关税收问题的补充通知》(国税发[1996]152号)和《财政部、国家税务总局关于扩大企业技术开发费加计扣除政策适用范围的通知》(财税[2003]244号)规定,所有财务核算制度健全、实行查账征收企业所得税的各种所有制的采矿业、制造业、电力、燃气及水的生产和供应业的盈利企业研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的各项费用,比上年实际发生额增长达到10% 以上(含10% ),其当年实际发生的费用除按规定据实列支外,年终经由主管税务机关审核批准后,可再按规定对其实际发生额的50% ,直接抵扣当年应纳税所得额(以下简称“加计扣除”)。
  第十五条 取消该审批项目后,纳税人在所得税年终汇缴申报时,应同时报送以下资料:
  (1)上年度和本年度技术开发项目立项书;
  (2)本年度技术开发费预算;
  (3)企业技术研发专门机构的编制情况和专业人员名单;
  (4)上年及当年技术开发费实际发生项目和发生额的有效凭证的复印件;
  (5)在《企业所得税纳税申报表》的纳税调整项目减少栏“技术开发费用附加扣除额”行次中填列,反映加计扣除额。
  同时,还应报送《技术开发费加计扣除计算明细表》(附件五)。
  第十六条 纳税人享受技术开发费加计扣除的政策,必须账证健全,并能从不同会计科目中准确归集技术开发费用实际发生额。
  第十七条 主管税务机关在确定加计扣除时要对有关资料的真实性和合理性进行认真审核评估。着重审查其账证是否健全,技术开发费用的范围是否属于研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的各项费用,包括新产品设计费、工艺规程制定费、设备调整费、原材料和半成品的试验费、技术图书资料费、未纳入国家计划的中间试验费、研究机构人员的工资、研究设备的折旧、与新产品的试制、技术研究有关的其他费用以及委托其他单位进行科研试制的费用。经审核,对符合加计扣除条件的技术开发费要及时将有关信息登记到《技术开发费加计扣除管理台账》(附件六),并将其附报资料一并存入纳税人纳税申报资料档案备查;对账证不健全、不能完整、准确提供有关资料的纳税人,不得享受技术开发费加计扣除的政策。
  第十八条 主管税务机关在纳税人年度所得税申报后,应及时检索纳税人有关技术开发费加计扣除的信息,并从以下方面加强核查:
  (1)首先与税务机关技术开发费台账进行比对;
  (2)核查是否属于政策规定的行业;
  (3)审查加计扣除技术开发费的企业,账证是否健全,提供的资料是否完整、准确;
  (4)技术开发费具体的开支范围,归集是否符合规定;
  (5)计算的技术开发费增长比例,加计扣除数额以及实际应抵扣金额是否符合规定。
  第十九条 “上年度及当年度技术开发费实际发生项目和发生额的有效凭证”是指纳税人归集技术开发费实际发生额的管理费用明细账及其他相关凭证,根据企业会计制度规定,纳税人发生的研究与开发费在“管理费用”科目中核算。
  应在“管理费用”科目下,设二级科目“技术开发费”、根据不同的开发项目分别设三级科目进行明细核算,账户摘要应明确开发费的明细项目,以便税务机关审核。
  对记入“管理费用—技术开发费”科目的研发机构人员工资费用,应提供研究人员名单和相应的工资清单;
  对记入“管理费用—技术开发费”科目的资产折旧,应提供研发机构使用固定资产的明细账;
  对记入“管理费用—技术开发费”科目的新产品试制中发生的材料费用,应提供相应开发项目的材料领用表单。
  对记入“管理费用—技术开发费”科目的委托其他单位进行科研试制的费用应提供委托试制的合同和对方的发票。
  主管税务机关每年应对申报扣除的技术开发费加计扣除应税所得额的纳税人进行一次纳税评估,发现异常应及时纠正。
  第五章 经国务院批准的高新技术产业开发区内的高新技术企业减免税的管理
  第二十条 《财政部、国家税务总局关于企业所得税若干优惠政策的通知》(财税字[94]001号)规定,经税务机关审核,国务院批准的高新技术产业开发区内的企业,经认定为高新技术企业的,可减按15% 的税率征收企业所得税;国务院批准的高新技术产业开发区内的新办高新技术企业,自投产年度起免征所得税2年。
  第二十一条 取消该审批项目后,享受该项减免税优惠政策的纳税人应在报送年度纳税申报时,附送有关部门认定的高新技术企业的资格证书(复印件)、营业执照及高新技术产品或项目的有关资料报税务机关备案。
  第二十二条 主管税务机关审查的重点包括:
  (1)高新技术企业资格证书是否由省、市科技行政管理部门按规定审批程序审核发放;
  (2)企业的实际经营情况是否符合高新技术企业的有关认定条件,是否有真正的高新技术产品或项目;
  (3)是否符合新办企业的有关规定条件;
  (4)纳税人的注册地与实际生产经营地是否均位于“经国务院批准的高新技术产业开发区”内。注册地在国家级高新技术产业开发区内,实际生产经营地部分在区内,另一部分在区外的,享受优惠政策的区内经营部分是否能够单独设立账簿,实行独立经济核算。
  第二十三条 主管税务机关要按照《河北省高新技术企业及产品认定实施细则》(冀科工字[2000]013号)的规定,对不符合高新技术企业认定标准和条件的纳税人,应及时与认定部门沟通协调,建议取消其高新技术企业资格,并追缴其减免的税款。对纳税人采用欺骗手段获得优惠资料的,应按税收征管法的有关规定处理。
  第六章 软件企业认定和年审、集成电路设计企业和产品认定的管理
  第二十四条 《财政部、国家税务总局、海关总署关于鼓励软件产业和集成电路产业发展有关税收政策问题的通知》(财税[2000]25号)规定,对我国境内新办软件生产企业经认定后,自开始获利年度起,第一年和第二年免征企业所得税,第三年至第五年减半征收企业所得税。集成电路设计企业视同软件企业,享受软件企业的有关政策。软件企业需要认定和年审,集成电路设计企业和产品需要认定。
  第二十五条 取消软件企业和集成电路设计企业、产品认定和年审项目后,凡符合《软件企业认定标准及管理办法》(信部产联[2000]968号)、《信息产业部国家税务总局关于印发〈集成电路设计企业及产品认定管理办法〉的通知》(信部联产[2002]86号)、《软件产品管理办法》(中华人民共和国信息产业部第五号令)
  规定认定标准的软件企业、集成电路设计企业及产品,税务部门不再参与认定和年审。企业可依据信息产业等有关部门的认定材料享受有关税收优惠政策。软件企业和集成电路设计企业应将软件企业认定证书、信息产业厅认定的软件产品登记证明或集成电路设计企业认定证书、信息产业厅认定的集成电路设计产品登记证书等资料向税务机关备案。纳税人每年年检结束后,应将年检情况报主管税务机关备案,对年检不合格的取消企业所得税优惠资格,追缴减免税款。
  第二十六条 取消软件企业、集成电路设计企业及产品认定后,主管税务机关应加强对这两类企业的事后监督检查,对企业的申报材料与企业的实际经营情况是否相符进行核实。对纳税人采用欺骗手段获得优惠资格的,应按税收征管法的有关规定处理;发现纳税人实际经营情况不符合软件、集成电路企业及产品条件的,应及时与有关认定部门协调沟通并建议纠正。
  第七章 企业所得税预缴期限的管理
  第二十七条 《中华人民共和国企业所得税暂行条例实施细则》([94]财法字第3号)规定,企业所得税的分月或者分季预缴,由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小,具体核定。
  第二十八条 取消该核定项目后,对实行核定征收的房地产开发企业和建筑安装企业,可按月或季预交企业所得税。
  对其他实行核定征收的纳税人,一律按季缴纳企业所得税。对实行查账征收的纳税人,其企业所得税的预缴期限的具体标准暂定为:坐落在石家庄市区内的纳税人,年应纳税额在50万元(含)以上的,按月预缴企业所得税,50万元以下的,按季预缴企业所得税;
  坐落在市区外的纳税人,年应纳税额在10万元(含)以上的按月预缴企业所得税,10万元以下的,按季预缴企业所得税。
  第八章 企业广告费税前扣除标准的管理
  第二十九条 《企业所得税税前扣除办法》(国税发[2000]84号)和《国家税务总局关于调整部分行业广告费所得税前扣除标准的通知》(国税发[2001]89号)规定,特殊行业确实需要提高广告费扣除比例的,需报国家税务总局批准。
  第三十条 取消该审批项目后,纳税人当年发生未能全额扣除的广告费支出,或者补扣以前年度尚未扣除的广告费支出,应在纳税申报时,报送《广告费扣除情况明细表》(附件七)。主管税务机关审核后,及时将相关信息登记到《广告费扣除管理台账》(附件八),跟踪其以后年度扣除情况,并将其存入纳税人申报资料档案。
  第三十一条 主管税务机关审核检查的重点是:
  (1)申报扣除的广告费支出是否已经实际支付,并取得相应发票;
  (2)已申报扣除的广告是否已通过一定媒体播发,是否将预支的以后年度广告费支出提前申报扣除;
  (3)纳税人是否严格区分广告费与其他费用的界限,特别是广告费、业务宣传费和业务招待费的界限。
  (4)具有广告性质的礼品是否计入业务宣传费按规定比例扣除。
  第九章 工效挂钩企业税前扣除工资的管理
  第三十二条 《国家税务总局关于企业所得税及各业务问题的通知》(国税发[1994]250号)规定,企业工效挂钩的基数、比例必须报经主管税务机关审查备案,其中城镇集体企业工效挂钩的基数、比例必须经主管税务机关核准。
  第三十三条 取消该审批项目后,各级税务机关不再参与审批工效挂钩方案。纳税人应将行使出资者职责的有关部门制定或批准的工效挂钩方案向税务机关备案。按“两个低于”和实际发放原则申报扣除工资费用。年度纳税申报时须附报《工效挂钩工资企业基本情况年度申报表》(附件九)。
  第三十四条 主管税务机关应按“两个低于”和实际发放原则对纳税人申报扣除的工效挂钩工资加强审核检查。重点是:
  (1)纳税人提取的效益工资总额是否符合“两个低于”原则;
  (2)是否在效益工资总额范围内按实际发放的工资数额扣除;
  (3)是否将提取的效益工资用于建立工资储备的部分、未发放的部分或者改变用途的部分申报扣除;
  (4)对以企业集团名义审批的工效挂钩方案,应对每个独立纳税人按“两个低于”
  和实际发放的原则进行审核检查。
  第三十五条 工效挂钩工资“两个低于”是指工资总额增长幅度低于经济效益增长幅度、职工平均工资增长幅度低于劳动生产率增长幅度,根据原劳动部等部门的有关文件规定,其中经济效益是指实现的增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、房产税、车船税、印花税、土地使用税等和利润总额。
  具体计算方法可以按以下公式计算:
  经济效益增长幅度=(本年经济效益—上年经济效益)/上年经济效益×100%
  工资总额增长幅度=(本年工资总额—上年工资总额)/上年工资总额×100%
  新增效益工资= 上年工资总额×经济效益增长幅度×工资浮动系数工资浮动系数按有关部门规定执行,部门没有规定的,浮动系数小于1.对于实行工效挂钩工资办法的纳税人,主管税务机关应建立《工效挂钩工资管理台账》(附件十)。
  第十章 其他取消审批项目的后续管理
  第三十六条 《企业所得税税前扣除办法》(国税发[2000]84号)规定,纳税人发生的坏账损失,原则上应按实际发生额据实扣除,经报税务机关批准,也可以提取坏账准备金。
  取消该审批项目后,主管税务机关应着重从以下方面加强管理:
  1、要求纳税人在改变办法(直接核销法或备抵法)的年初30日内报主管税务机关备案。
  2、主管税务机关应着重审核纳税人申报扣除的已计提准备金的合理性和真实性。重点是纳税人申报扣除的准备金数额,是否按照《企业所得税税前扣除办法》(国税发[2000]84号)和《金融企业呆账损失税前扣除管理办法》(国家税务总局令第4号)的规定执行,其计算基数和比例有无超出规定的范围。
  3、实际计提比例、金额与税法规定存在差异的,实际税前扣除金额和调整金额是否正确;
  第三十七条 《国家税务总局关于金融保险企业所得税若干问题的通知》(国税函[2000]906号)规定,金融保险企业办公楼、营业厅一次装修工程支出在10万元以上的,报经主管税务机关审核同意后,按规定扣除。未经主管税务机关审核同意的,一律作为资本性支出,不得在税前扣除。
  取消该审批项目后,金融保险企业办公楼、营业厅装修费支出应统一按照《企业所得税税前扣除办法》(国税发[2000]84号)第三十一条关于固定资产修理支出和改良支出税前扣除的有关规定进行处理。即纳税人固定资产装修支出达到改良支出标准的,如有关固定资产尚未提足折旧,可增加固定资产价值;如有关固定资产已提足折旧,可在不短于5年的期间内平均摊销。纳税人固定资产装修支出未达改良支出标准,可在发生当期直接扣除。
  第三十八条 《国家税务总局关于金融保险企业所得税若干问题的通知》(国税函[2000]906号)和《国家税务总局关于电信企业所得税有关问题的通知》(国税发[2000]147号)分别规定,汇总纳税的金融保险企业,业务招待费和业务宣传费由总行(总公司)或分行(分公司)统一计算调剂使用的,及中国电信集团公司、中国移动通信集团公司、中国联合通信集团公司所属省级和省级以下电信公司、分公司的业务招待费统一计算调剂使用的,必须由企业提出申请,经所在地省级税务机关审核确认后,方可执行。
  取消该审批项目后,此类企业应统一按照《企业所得税税前扣除办法》(国税发[2000]84号)有关业务招待费和业务宣传费税前扣除的有关规定进行处理。对超过规定比例的业务招待费和业务宣传费支出,应由汇总纳税企业统一进行纳税调整并补缴税款。
  第三十九条 《国家税务总局关于邮政企业缴纳企业所得税问题的通知》(国税发[1999]114号)和《国家税务总局关于电信企业所得税有关问题的通知》(国税发[2000]147号)规定,邮政、电信企业不作为固定资产管理的仪器仪表、监控器等,报经主管税务机关批准,其购置支出,应分期在税前扣除,扣除期限不得短于2年。
  取消该审批项目后,邮政、电信企业购置的不符合固定资产标准的仪器仪表、监控器等支出,可以购置当年扣除。符合固定资产标准的,应统一按照《企业所得税税前扣除办法》(国税发[2000]84号)关于固定资产分类标准和固定资产折旧扣除的有关规定进行处理。
  第四十条 《国家税务总局关于企业股权投资业务若干所得税问题的通知》(国税发[2000]118号)、《企业债务重组业务所得税处理办法》(国家税务总局令和6号)、《国家税务总局关于执行〈企业会计制度〉需要明确的有关所得税问题的通知》(国税发[2003]45号)规定,企业以经营活动的部分非货币性资产对外投资按规定确认的资产转让所得、企业债务重组中债务人以非货币性资产抵债或债权人让步确认的资产转让所得或债务重组所得、企业接受非货币性资产确认的捐赠收入,如果金额较大,在一个纳税年度缴税确有困难的,经主管税务机关审核确认,可以在不超过5年的期间均匀计入各年度的应纳税所得。
  取消该审批项目后,主管税务机关应着重从以下方面加强管理:
  1、纳税人应在年度纳税申报时说明上述交易及各年度分摊收入情况。纳税人发生非货币性资产对外投资所得、债务重组所得、捐赠收入需要分年计入应纳税所得的,在年度申报时附报《非货币性资产投资转让所得、债务重组所得、捐赠收入分期计入所得情况年度申报表》(附件十一),并同时报送企业的投资协议、债务重组协议(或法院裁定书)、捐赠协议,有关非货币性资产价值确定依据(如购置凭据、资产评估报告等)。
  2、主管税务机关应对一个纳税年度发生非货币性资产投资转让所得、债务重组所得、捐赠收入占应纳税所得50% 及以上的纳税人建立《非货币性资产投资转让所得、债务重组所得、捐赠收入分期计入所得管理台账》(附件十二),并监督其收入分摊情况。
  3、纳税人非货币性资产对外投资按规定应确认的资产转让所得、债务重组中债务人以非货币性资产抵债或债权人让步确认的资产转让所得或债务重组所得、接受非货币性资产确认的捐赠收入,占应纳税所得比例按以下原则确定:纳税人除这几项交易外经纳税调整后,若纳税人当年发生亏损,则可以认定上述所得(收入)超过当年应纳税所得的50%;
  若纳税人当年有应纳税所得,则以上述所得(收入)与当年应纳税所得之比确定。
  4、企业接受捐赠的非货币资产按税肖规定确认的所得,包括接受捐赠非货币性资产的价值和由捐赠企业代为支付的增值税进项税额。
  5、纳税人发生上述交易,应按下列原则确定上述所得的处理。
  (1)若纳税人除上述交易外,当年发生亏损,应将上述事项的所得弥补当年亏损;
  (2)若纳税人在交易年度不亏损,应将上述事项确认的所得弥补以前年度亏损;
  弥补亏损后,上述所得(收入)超过当年实现应纳税所得50% 的,可以在交易发生当期及随后不超过5个纳税年度内平均计入各年度的应纳税所得额中;不超过50% 的全部计入当年所得。
  当年实现应纳税所得是指,上述所得(收入)未计入当年应纳税所得额的应纳税所得。
  第十一章 附则
  第四十一条 取消审批项目后,各主管税务机关要按照要求建立相关的台账,以及有关新会计制度与税法差异工作底稿,切实加强取消审批项目后的基础管理,实现企业所得税管理的科学化、精细化。
  第四十二条 按照行政许可法的要求,清理整顿企业所得税行政审批事项,是依法行政、依法治税原则的重要体现。
  各主管税务机关要增强做好工作的自觉性;切实加强对这项工作的领导,防止出现管理漏洞;对改革后的情况及时跟踪调查,针对出现的新情况、新问题及时研究制定对策,确保各项管理工作落实到位。
  第四十三条 对企业所得税后续管理的内部流程,工作记录的格式,纳税人附报资料的传递方式等由各主管税务机关自行制定。
  第四十四条 各主管税务机关可照此办法根据本局情况制定实施办法。
  第四十五条 本办法自2006年1月1日起施行。
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
石家庄市国家税务局转发关于做好已取消和下放管理的企业所得税审批项目后续管理工作的通知
文号
石国税[2004]石国税201号
各县(市)区国家税务局,市局稽查局:
    现将《河北省国家税务局转发国家税务总局关于做好已取消和下放管理的企业所得税审批项目后续管理工作的通知》(冀国税发[2004]167号)转发给你们,结合我市实际情况补充以下几点,请一并贯彻执行。
    一、财产损失的审批权限
    纳税人当年申请扣除的财产损失数额在100万元(含)以上的,报市局审批;100万元以下的,由县(市)区局审批。
    二、坏账损失的审批权限
    纳税人当年申请扣除的坏账损失数额在20万元(含)以上的,报市局审批;20万元以下的,由县(市)区局审批。
    三、企业所得税减免税审批权限
    省局文件第三条第(二)款关于“其他企业的减免税权限”,市局明确一律由各县(市)、区局审批。
    四、各种台帐的填报与印制
    税务机关登记的台帐主要有《技术改造国产设备投资抵免所得税台帐》、《纳税人弥补亏损统计台帐》、《技术开发费加计扣除管理台帐》、《广告费扣除管理台帐》等。台帐由税源管理科(税务所)和税政科分别登记、分别管理。上述台帐由市局统一印制、发放。
   
    附件:纳税人弥补亏损登记台帐
 
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